Расходы на междугородные переговоры можно учесть в качестве расходов на рекламу

Расходы на рекламу в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли признаются как расходы на коммерческую рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и расходы на социальную рекламу (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу являются прочими и обычно отражаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных контрагентом услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Непризнание тех или иных расходов на рекламу совершенно не означает, что компания не может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль по другим основаниям.

Напомним, что перечень затрат, принимаемых в расходы, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поэтому если те или иные затраты являются для организации экономически оправданными, то компания имеет полное право учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Здесь же отметим, что, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или не привели, главное – именно направленность на получение доходов (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

Например, информация с поздравлением, размещенная в газете, не соответствует понятию рекламы. Однако объявление с такой информацией способствует повышению лояльности и интереса существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие данного объявления привлекает интерес читателей к компании, его разместившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Соответственно, расходы на размещение объявления экономически оправданы и непосредственно связаны с получением дохода.

письма Минфина России от 06.

Когда следует применять положения международных соглашений

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

248 НК РФ при определении итоговой суммы дохода надо вычесть из поступившей выручки все суммы налогов, которые предъявлены покупателю.

Нормируемые рекламные расходы

Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия. То есть все виды рекламных расходов, не перечисленные в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

расходы на иные виды рекламы.

за I квартал – 2 500 000 руб.

Расходы на рекламу и представительские

К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором – четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Основным признаком рекламы в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ является ее направленность неопределенному кругу лиц. В налоговом кодекса мы не видим указаний на способ распространения рекламной информации, при котором расходы на рекламу можно будет учитывать при налогообложении прибыли. Также само понятия “неопределенный круг лиц” не содержит ни Налоговый кодекс РФ, ни законодательство о рекламе.
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях в налоговом кодексе не детализированы, к ним могут относиться такие расходы:

  • взносы (платежи) за участие,
  • стоимость услуг по организации выставки,
  • стоимость услуг по разработке оригинал-макета и последующему изготовлению выставочного стенда,
  • стоимость аренды выставочной площади, оборудования,
  • стоимость услуг промоутеров и других специально обученных людей
  • стоимость печатной продукции в т.ч. собственного производства, распространяемой на выставочной площади промоутерами (только не призы).
  • прочее

По окончании выставки лучше всего написать (попросить рекламный отдел) отчет, в котором будет указано какое количество, и какие наименования продукции участвовали в выставке в качестве образцов, сколько было передано в качестве рекламной раздачи всем желающим. Для списания со склада оформляется требование-накладная по форме М11, на которой ставят подписи о получении ТМЦ сотрудники, участвующие в выставке.
Полезным будет сохранить каталог выставки, в котором указан перечень всех участников, и присутствует название вашего издательства.

Особенности учета представительских расходов

Для успешного ведения бизнеса, поддержания контактов с партнерами, осуществления взаимодействия, руководителям и менеджерам часто приходится проводить представительские мероприятия.
Отметим некоторые особенности, помогающие идентифицировать проводимое мероприятие как представительское.

  • в мероприятии должны участвовать должностные лица организации
  • в мероприятии должны принимать участие приглашенные лица, представители приглашенных организаций
  • целью проведения мероприятия обычно является вербальное общение участников, зачастую проведение переговоров,
  • для проведения мероприятия обычно заранее утверждается программа.

Сложности встречаются не только в определении, относится ли к представительским проведенное мероприятие, но и какие расходы, понесенные в рамках организации этого мероприятия, типография может учесть по статье «представительские расходы».
Для документального оформления расходов на представительские мероприятия мы рекомендуем составлять следующие документы:

  • Приказ на проведение мероприятия с указанием места, времени, цели, участников со стороны издательства, приглашенных представителей.
  • Смету на осуществление представительских расходов
  • Программу мероприятия
  • Отчет о проведенном мероприятии
  • Отчет о произведенных расходах с приложением первичных документов.

Перечень расходов на представительские цели отражен в п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ.

«2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.»
Как видно из первоисточника, не вытекает однозначного трактования перечня расходов на представительские цели. Например, не понятно, что законодатель имел ввиду под определением «буфетное обслуживание».
Итак, попробуем разобраться. Первым делом к представительским расходам относятся «расходы на проведение официального приема». Далее, через запятую, к ним относятся «транспортное обеспечение доставки… лиц к месту проведения представительского мероприятия… и обратно», «буфетное обслуживание во время переговоров», «оплата услуг переводчиков». На первый взгляд получается, что перечень закрытый.
Что же подразумевалось под расходами на проведение официального приема. Это как раз и есть ключевая фраза, т.к. детализации самих расходов попросту нет. Следовательно, все расходы, которые относятся к расходам на проведение официального приема, оформленные в соответствии с требованиями законодательства и экономически обоснованны, можно учесть в составе этих расходов.

Важным элементом расходов на проведение представительского мероприятия является стоимость продуктов питания, съеденных участниками и стоимость выпитого спиртного. По нашему мнению, эти расходы можно включить в представительские. Такого же мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа (постановление от16.07.2008 г. № А56-15358/2007).
Можно ли включить в представительские расходы стоимость сувениров, вручаемых на мероприятии участникам, а вмести с ними и печатную продукцию? Существует мнение налоговиков, что можно. Это отражено в письме УФНС России по г.Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2, с уточнением, что на сувенирах должна быть символика компании.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Если все-таки в рамках проведения представительского мероприятия имели место различные развлечения, то их стоимость лучше всего учесть за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
И не стоит забывать, что статья «представительские расходы» является нормируемой, т.е. для целей налогообложения возможно учесть только сумму, не превышающую 4 процентов от расходов на оплату труда. Эта предельная величина рассчитывается в соотношении к расчетной базе: сумме всех расходов на оплату труда нарастающим итогом с начала года.

стоимость услуг по разработке оригинал-макета и последующему изготовлению выставочного стенда,.

Путеводитель по рекламным расходам

Почти у каждой фирмы есть расходы на рекламу. У бухгалтеров некоторые вопросы по учету таких затрат вызывают затруднения. Действительно, одни расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, другие (нормируемые) уменьшают частично, третьи вообще нельзя относить к рекламе. В статье мы рассмотрим, какие расходы можно отнести к рекламным, а какие нет.

В основе учета расходов на проведение рекламных акций (для целей исчисления налога на прибыль) лежит правовое определение рекламы. Налоговый кодекс такого определения не содержит. Поэтому налоговые органы и суды используют понятие «рекламы», данное в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Она адресуется неопределенному кругу лиц и призвана привлечь внимание к объекту рекламирования, сформировать или поддержать интерес к нему и его продвижение на рынке.

это важно

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Расходы на рекламу имеют особенности отражения в учете.

ЗАТРАТЫ НА РЕКЛАМУ В ОСОБОМ ПОРЯДКЕ. 14 ОТВЕТОВ, КОТОРЫЕ ПОМОГУТ ПРАВИЛЬНО УЧЕСТЬ РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ

Бахвалова Александра Сергеевна – советник государственной гражданской службы РФ 3 класса.

Затраты на рекламу признаются для налога на прибыль в особом порядке. Часть из них нужно нормировать, а некоторые и вовсе принять для расчета налога не получится. Помочь разобраться в рекламных вопросах мы попросили специалиста Минфина.

– Александра Сергеевна, вот такой вопрос. Организация создает (приобретает) стенд, который планирует использовать в рекламных целях. Первоначальная стоимость стенда – более 100 000 руб., срок его полезного использования – более 12 месяцев.

Вправе ли организация единовременно признать расходы на создание (приобретение) стенда? Ведь по НК если затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (амортизационное имущество и прочие расходы), то можно самостоятельно определить, к какой именно группе их лучше отнести .

– На мой взгляд, решение о признании расходов равномерно через начисленную амортизацию или единовременно в качестве рекламных расходов будет зависеть от фактического режима использования стенда.

Если рекламный стенд периодически используется организацией для участия в разных выставках, то разумнее списывать его стоимость через начисление амортизации, а амортизационные отчисления включать в состав рекламных расходов.

Если же стенд приобретен для использования в одном мероприятии (несмотря на установленный для него срок полезного использования более чем 12 месяцев) и через несколько дней демонтируется и утилизируется, то его стоимость можно учесть в составе рекламных расходов единовременно. Поскольку после демонтажа организация перестает использовать это имущество в своей предпринимательской деятельности.

Читайте также:  Как рассчитать тарифную ставку и применить систему на предприятии

– В составе прочих расходов учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров. Вправе ли обе стороны – и продавец (поставщик), и покупатель (торговая сеть) – учесть в расходах затраты на рекламу одних и тех же товаров, которые поставщик производит и продает розничной торговой сети, а она, в свою очередь, реализует уже конечному потребителю?

– Да, из прямого прочтения формулировки подп. 28 п. 1 ст. 264 НК следует, что расходы на рекламу товара может учитывать и производитель этого товара, и организация, реализующая товар.

– Влияет ли в таком случае дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на дату признания рекламных расходов? Например, если договор с продавцом заключен, а право собственности на товар к покупателю пока не перешло, может ли он учесть в налоговых расходах затраты на рекламу не своего еще товара?

– Рекламируется, как правило, не конкретная единица товара с определенным номером и датой производства, а вид товара (например, шоколад “Аленка”). Поэтому и производитель, выпускающий товар, и покупатель, приобретающий его для дальнейшей реализации на постоянной основе, могут этот товар рекламировать независимо от даты перехода права собственности на конкретную партию.

– Торговая сеть потратилась на изготовление видеороликов с рекламой товаров, которые транслирует в своих торговых залах и магазинах на телевизионных панелях. Необходимо ли ей нормировать расходы на создание и демонстрацию рекламных роликов в своих торговых залах?

– Перечень ненормируемых расходов приведен в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК. Расходы на трансляцию видеоролика на экранах внутри торгового зала здесь не указаны. Система, через которую производится трансляция, ни средствами массовой информации, ни информационно-коммуникационной сетью, согласно понятиям, раскрываемым в Законе от 27.07.2006 N 149-ФЗ, не является. Поэтому во избежание претензий налоговых органов расходы на демонстрацию рекламы в торговых залах лучше нормировать.

Однако с развитием технологий и способов передачи информации некоторые формулировки, используемые в нормативно-правовых актах, могут представляться несколько устаревшими. Так, есть примеры судебных решений, в которых суды приняли сторону налогоплательщика, включившего в состав расходов на рекламу затраты на изготовление и показ такого ролика в полной сумме . Учитывая складывающуюся судебную практику, можно сказать, что у налогоплательщика есть возможность доказать в суде право включать такие расходы в налоговую базу в полном объеме.

– Компания размещает рекламу о себе и об оказываемых услугах на наземном общественном транспорте. Считается ли такая реклама наружной? Нормируются ли расходы на рекламу, размещаемую на транспорте? Верховный суд считает, что расходы на рекламу, размещаемую на транспорте, не нормируются . Ранее Минфин придерживался противоположной точки зрения . Изменилась ли его позиция на сегодня?

– Перечень объектов, размещение рекламы на которых признается наружной рекламой, установлен п. 1 ст. 19 Закона о рекламе от 13.03.2006 N 38-ФЗ. Реклама на транспорте в этом перечне не поименована. Поэтому расходы на размещение рекламы на наземном общественном транспорте можно учитывать при налогообложении только в пределах установленного норматива.

Других разъяснений Минфина по этому вопросу нет, а значит, официальная позиция пока не менялась.

– Организация на ОСН в рамках проведения рекламной кампании на выставке-ярмарке разыгрывает призы среди посетителей, купивших ее продукцию. При передаче рекламных товаров организация начисляет НДС. Можно ли включать в рекламные расходы сумму начисленного НДС?

– Расходы на приобретение (изготовление) призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, признаются в пределах установленного норматива. Что касается НДС, начисленного при передаче призов победителям, то его можно учесть в составе рекламных расходов в том же порядке.

– Организация вправе списать (не нормируя) расходы на изготовление рекламных каталогов. Имеет ли значение для признания таких расходов в полной сумме, в чьей собственности находится рекламный сборник? Ведь это может быть как издание рекламного буклета самой организации, так и публикация информации об организации и товарах на страницах чужих каталогов.

– Если производитель товара размещает рекламу своей продукции, например, в фирменном каталоге розничной сети, расходы на такую рекламу ему придется нормировать. Ведь эта реклама – не в собственных каталогах производителя товара, а в каталогах, выпускаемых третьей стороной . А вот расходы на изготовление собственных рекламных каталогов могут быть учтены в налоговой базе в размере фактических затрат.

– Компания рассылает СМС-сообщения рекламного характера на номера мобильных телефонов своих покупателей, у которых есть дисконтные карты. Выполняется ли в этом случае такой критерий, как направленность сообщения неопределенному кругу лиц? Затраты на оплату услуг оператора сотовой связи по рассылке СМС-сообщений должны быть учтены как рекламные или как прочие расходы?

– Если информация отвечает признакам рекламы и, имея некую целевую аудиторию (например, это клиенты компании, зрители телеканала, прохожие), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, то такая информация является рекламой .

В этом случае, полагаю, возможность отнесения расходов на СМС-рассылку к рекламным будет зависеть от информации, распространяемой в таких сообщениях. Если информация адресная, предлагает определенные условия конкретному физлицу и никто больше этими условиями воспользоваться не сможет, то такая рассылка вряд ли будет признана рекламной. Поскольку не соблюдается условие о направленности информации неопределенному кругу лиц.

Если же информация из рекламной рассылки может быть интересна кому-то еще, кроме конкретного адресата, такая рассылка может быть признана рекламой.

– Руководство компании решило установить перед входом в офис рекламную инсталляцию, которая перекликается с деятельностью организации. Считается, что это привлечет внимание покупателей и увеличит продажи. Можно ли расходы на изготовление инсталляции отнести к рекламным? Подлежат ли они нормированию?

– Если такая инсталляция отвечает признакам рекламы, то есть содержит информацию об организации или товаре, к которому привлекается внимание, то расходы на ее изготовление можно признать расходами на рекламу.

При решении вопроса об отнесении стоимости инсталляции к нормируемым или ненормируемым расходам необходимо руководствоваться требованиями к наружной рекламе . Если инсталляция отвечает признакам наружной рекламы, ее стоимость может быть включена в расходы полностью.

– Организация планирует разместить в нерекламном журнале публикацию про саму компанию, ее деятельность и оказываемые ею услуги. Можно ли будет учесть затраты на такую публикацию в составе рекламных расходов?

– К расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати . Условия о том, что печатное издание обязательно должно быть рекламным, НК не содержит. Поэтому расходы на размещение информации в нерекламных изданиях могут быть признаны затратами на рекламу и учтены в составе налоговой базы в полном объеме.

– Ранее Минфин придерживался позиции, что расходы на рекламу в печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, можно признать рекламными, только если подобные материалы содержат пометку “на правах рекламы” . Остается ли эта позиция актуальной и сейчас?

– Вопрос о пометке “на правах рекламы” остается спорным. Есть решения вставших на сторону налогоплательщика судов, по мнению которых эта пометка не является существенным признаком рекламы. А ответственность за распространение рекламной информации без фразы “на правах рекламы” возлагается на печатное издание, а не на автора публикации. Поэтому возлагать на него ответственность за такую пометку неправомерно. Официальная позиция Минфина остается такой, какая озвучена в Письме на эту тему . Поменяется она или нет, можно узнать, только если поступит соответствующий запрос.

– Можно ли учесть в качестве ненормируемых расходов затраты на изготовление рекламных плакатов, проспектов, открыток, календарей и бродсайтов?

– Стоимость продукции, содержащей символику организации, признается рекламными расходами. Если конкретные виды изделий поименованы в перечне, установленном абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК, расходы на их производство могут учитываться в размере фактических затрат (рекламные брошюры и каталоги). Расходы на изготовление других видов изделий будут нормироваться.

– Минфин в своем Письме от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157 разрешил дополнительно к перечню, указанному в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК, не нормировать расходы по приобретению рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, распространяемых в рекламных целях среди неопределенного круга лиц. Можно ли воспользоваться этим разрешением для аналогичных печатных рекламных материалов, не перечисленных ни в НК, ни в Письме? Или это делать все же рискованно?

– К ненормируемым расходам относятся расходы на изготовление брошюр и каталогов. Расходы на изготовление материалов, являющихся разновидностью брошюр и каталогов, также относятся к ненормируемым. Например, разновидностью каталога будет являться перечень рекламируемых объектов, записанный на электронный носитель (компакт-диск).

Постановление АС УО от 18.09.2019 N Ф09-4981/19.

Определение ВС от 30.05.2019 N А40-125588/2017.

Письма Минфина от 02.11.2005 N 03-03-04/1/334, от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361.

Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77417.

Письмо ФАС от 20.06.2018 N АД/45557/18.

ст. 19 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

Письмо Минфина от 15.06.2011 N 03-03-06/2/94.

Что касается НДС, начисленного при передаче призов победителям, то его можно учесть в составе рекламных расходов в том же порядке.

Расходы на рекламу: как учитывать в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

без учета НДС и учтены на счете 10.

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

  • нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
  • ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Закон О рекламе и Налоговый кодекс РФ абзацы 2 4 п.

Скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, ретро-скидки

В случае предоставления поставщиком ретро-скидки, путем изменения стоимости ранее приобретенного товара в предыдущем отчетном (налоговом периоде), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее приобретенных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если ретро-скидка распространяется на несколько поставок, осуществленных в прошлых периодах, то составлять отдельно к каждой поставке корректировочный счет-фактуру не нужно. Налоговое законодательство допускает составление единого корректировочного счета-фактуры (п. 5.2. ст. 169 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 08.09.2014 № 03-07-15/44970).

Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесены изменения в Правила заполнения книг покупок и продаж. С 1 октября 2017 года исправленные счета-фактуры, (в том числе, корректировочные счета-фактуры) можно регистрировать в периоде первоначально выставленного счета-фактуры. Это означает, что исправленные счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры можно регистрировать в дополнительном листе того налогового периода, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений, что потребует сдачи уточненной декларации по НДС за тот период, в котором осуществлена поставка товаров.

В бухгалтерском учете покупателя, предоставление продавцом ретро-скидки по товарам, которые уже проданы покупателем, отражаются следующим образом:

Д 60 К 91.1 — учтена сумма ретро-скидки (без НДС)

Д 91.2 К 68.2 — учтен НДС по корректировочному счету-фактуре

При этом, продавец выписывает счет-фактуру не только на основной реализуемый товар, но и на товар, передаваемый в качестве бонуса.

Каким способом телефонные разговоры подтверждаются как затраты фирмы?

Я работаю бухгалтером в ЗАО. Работаю на этом месте не очень долгое время. Наш директор хочет выдать всем работникам телефоны и выделить лимит на разговоры для более результативной деятельности фирмы. Хотят установить стационарный телефон, до этого времени он не был установлен. Также собираются использовать skype для звонков на стационарные номера клиентов, партнеров и для других дел фирмы, связанных с хозяйственной деятельностью фирмы. Как мне правильно вести учет всех звонков и выделенных денег на звонки, чтобы можно было все эти мобильные разговоры вносить в затраты предприятия?

    услуги связи
  • Поделиться

Ответы юристов ( 3 )

Для приобретения мобильных номеров следует обратиться в отдел по работе с корпоративными клиентами. На основании договора и выставленных счетов, вести учет расходов и вносить их в затраты предприятия.

  • 452 ответа
  • 145 отзывов

Добрый день!

На Ваш вопрос сообщаю следующее.

1) – Каким способом телефонные разговоры подтверждаются как затраты фирмы?

Документами подтверждающими расходы фирмы на услуги телефонной связи будут являться договора на предоставление услуг связи (за исключением skype), акты выполненных работ, счета-фактуры, детализации счетов, представленные операторами связи, с указаниями номеров абонентов. а также квитанции либо чеки, если Вы будете оплачивать услуги посредством терминалов (в том числе skype).

2) – Как мне правильно вести учет всех звонков.

В налоговом учете в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль расходы на услуги связи можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте также:  Конституция РФ: положения, нормы, жалобы, обращение в суд

3) – Как мне правильно вести учет выделенных денег на звонки?

Оплачивать услуги связи Вы можете как наличным, так и безналичным путем.

В случае расчетов наличными денежными средствами Вы будете использовать счет учета расчетов с подотчетными лицами (счет 71).

С уважением, Алексей.

  • 271 ответ
  • 59 отзывов

Здравствуйте! Понятие «затраты на мобильную связь» включает в себя: покупку сотовых телефонов и сим-карт, подключение абонентского номера, оплату телефонных переговоров. Все эти расходы бухгалтеры должны надлежащим образом отразить и обосновать.

Затраты на услуги мобильной связи Налоговый кодекс РФ причисляет к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При покупке мобильного телефона все расходы должны быть экономически обоснованны, подтверждены документально и оформлены в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ со ссылкой на п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого организации необходимо оформить типовые документы, предназначенные для учета материально-производственных запасов и основных средств.

Порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на покупку мобильного телефона зависит от того, является ли он амортизируемым имуществом.

Сотовые телефоны, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, который внес изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в частности в п. 5 ПБУ 6/01), в налоговом учете амортизируемым имуществом не признаются. Это означает, что сразу после передачи мобильных в эксплуатацию их стоимость включается в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ и законодательство о бухгалтерском учете не содержат перечня документов, которыми можно подтвердить расходы на услуги сотовой связи. Свою позицию по этому поводу высказал Минфин РФ (письмо ведомства от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378).

Для того, чтобы компании подтвердить расходы на сотовую связь, необходимы:

  • приказ руководителя;
  • договор с оператором на оказание услуг связи;
  • детализированные счета оператора связи.

Приказ, утверждающий перечень должностных лиц, которые имеют право пользоваться услугами сотовой связи, должен содержать предельный размер расходов в месяц на каждого работника в соответствии с занимаемой им должностью (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 № 16-15/104055@). Если предельный размер расходов указан в трудовых договорах, то в приказе должна иметь место отсылка к трудовым договорам.

При детализации общей суммы платежа в счете, выставленном оператором, в нем указываются номера всех телефонов абонентов, с которыми велись переговоры с данного телефона, коды городов (стран), дата и время переговоров, продолжительность и стоимость каждого разговора. Каждый телефонный звонок должен быть детализирован, подтвержден документально и экономически обоснован, в противном случае неизбежно возникнут споры по расчету налога на прибыль. Поэтому хорошо, если на предприятии практикуется оформление служебных заданий на осуществление звонков, а впоследствии на них пишутся отчеты о проделанной работе. И то и другое должно быть составлено в произвольной форме, с учетом всех реквизитов, предусмотренных Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Хозяйствующие субъекты могут организовать корпоративную сотовую связь несколькими способами: а) телефонный аппарат и сим-карта принадлежат организации; б) телефонный аппарат и сим-карта принадлежат работнику; в) телефонный аппарат принадлежит работнику, а сим-карта – организации.

Самый простой способ – заключить с оператором связи договор на предоставление услуг по безлимитному тарифу. Тогда вносимая предприятием абонентская плата фиксирована и не зависит от количества звонков, а значит, не предполагает детализации счетов по мобильным номерам. Обоснованием использования мобильного телефона в служебных целях будет служить договор с оператором, в котором прописаны фамилии конкретных сотрудников.

Единственный недостаток безлимитного тарифа – его дороговизна и то, что, как правило, фиксированная месячная плата распространяется только на местные звонки (междугородные звонки придется оплачивать отдельно).

Другой вариант – организация может установить лимит на каждый номер в месяц. Такие расходы, если они подтверждены документально (т.е. разговоры вызваны служебной необходимостью), не облагаются НДФЛ.

По распоряжению руководства лимит расходов на сотовую связь может быть повышен.

Не использованные в течение месяца суммы на следующий месяц не переносятся. В случае превышения установленного лимита работник должен компенсировать организации излишние расходы (Письмо Минфина России от 13.10. 2010 № 03-03-06/2/178).

Если договором установлено условие об оплате услуг связи авансом, то в бухгалтерском учете организации-абонента проводимые ею платежи следует квалифицировать в качестве авансовых платежей.

Еще одним непростым моментом для бухгалтеров является отражение в отчетности звонков, которые совершают сотрудники компании в праздничные и выходные дни по рабочим моментам. Как обосновать, что звонки были сделаны не по личным вопросам?

Налоговая полагает, что затраты на телефонные переговоры, осуществленные в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, могут учитываться в расходах при условии соответствия произведенных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В качестве подтверждения могут, в частности, использоваться любые внутренние документы компании, в которых указано, кому из работников разрешено пользоваться служебным телефоном в производственных целях. Организация может установить правило, что генеральный директор, его заместители, главбух и другие лица обязаны круглосуточно находиться на связи. Подобные обязательства компания может включить в трудовой (коллективный) договор, заключаемый с конкретным работником.

Компания, обслуживающая сервис Skype, не заключает договор с юридическими лицами, не выставляет счета, не подписывает акты на услуги связи и не дает детализацию. Все расчеты происходят в интернете по банковским картам или с помощью электронных кошельков.

Расходы физического лица можно подтвердить оредром, который получаете при оплате. Там выделена сумма, название услуги и НДС. Единственно куда можно списать такие затраты на предприятии – это офисные расходы и пр.

За стационарный телефон, нужно заключить договор на предоставление услуг и оплачивать по счетам, выставленные обслуживающий организацией. Оплата осуществляется безналичным или наличным расчетом.

Каким способом телефонные разговоры подтверждаются как затраты фирмы.

Когда предельный размер расходов на рекламу составляет 1% – нормируемые расходы

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные выше, а так же расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая рассчитывается за минусом сумм НДС и акцизов (п.4 ст.264 НК РФ).

Отсутствие отметки на правах рекламы не меняет сути информации и не влияет на обоснованность расходов;.

Расходы и налог на прибыль: краткий ликбез

Для компаний, которые платят налог на прибыль, законодательством установлены определенные правила учета таких расходов.

Плательщиками налога на прибыль являются все российские юридические лица, кроме тех, кто применяет налоговые спецрежимы (упрощенную систему, ЕНВД, ЕСХН), а также плательщиков налога на игорный бизнес и участников проекта «Сколково». С 2019 года от налога на прибыль будут освобождены и участники проектов инновационных научно-технологических центров.

Статья 264 Налогового кодекса, регламентирующая налогообложение прибыли, относит расходы на рекламу к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст. 264). В этой же статье в пункте 4 перечислены виды расходов, которые признаются рекламными. При этом кодекс делит расходы по способу принятия.

Одни расходы принимаются полностью (то есть, налоговая база уменьшается на всю величину расхода). Их называют ненормируемыми. Это, согласно НК:

расходы на рекламные мероприятия через СМИ,

расходы на световую и иную наружную рекламу,

расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, а также на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Социальная реклама: «Накормить голодного легче, чем ты думаешь»

Другие виды расходов разрешается принимать к учету лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Это нормируемые расходы. К ним относятся:

расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,

расходы на иные виды рекламы, не указанные в статье 264 НК.

расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, а также на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Учет расходов на рекламу в 2020 году

Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов. В учете расходов на рекламу есть свои особенности, о которых мы поговорим в статье ниже.

Прежде всего, нужно сказать, что реклама – это информация о реализуемых товарах, производимой продукции, услугах, товарном знаке, которая преподносится широкой аудитории с одной целью, вызвать интерес у этой аудитории, тем самым увеличив объем продаж и, соответственно, прибыль.

Реклама очень важна для каждого развивающегося предприятия, грамотно организованная рекламная компания позволяет значительно повысить прибыль организации.

Налоговый и бухгалтерский учета рекламных расходов может несколько отличаться.

Читайте также статьи по учету расходов на медосмотры – ссылка, на спецодежду – ссылка, на командировку – ссылка. Учет представительских расходов.

Учет представительских расходов.

Рекламные расходы на участие в выставках, ярмарках (ненормируемые)

Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы относятся к расходам на участие в выставках и ярмарках, проводимых в рекламных целях. Однако на основе анализа судебной практики, в состав таких расходов правомерно включить:

  • вступительные взносы за участие в выставках и ярмарках;
  • аренду площади и рекламных стендов в выставочном зале;
  • расходы на оформление витрин, экспозиций;
  • расходы на изготовление форменной одежды для представителей организации на выставках, ярмарках.

на зданиях, сооружениях и вне их, а также на остановках ст.

Расходы на рекламу

Правоприменительная практика показывает, что учет расходов на рекламу вызывает сложности. Они связаны с отнесением информации к рекламе, с нормированием отдельных видов рекламных расходов, наличием нескольких оснований для учета затрат и, следовательно, с выбором надлежащего основания. Некоторым вопросам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

  • Какие расходы налогоплательщик может отнести к рекламным?
  • Прежде, налогоплательщику нужно установить, относится ли его информация к рекламе.

Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование, поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом информация адресуется неопределенному кругу лиц. В рекламе не указывается конкретное лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъяснялось в письме ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624.

Отдельно отметим, что Закон «О рекламе» допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (это, к примеру, смс-сообщения).

  • Выполняется ли условие о «неопределенном круге лиц» при адресной рассылке информации?
  • Один из критериев отнесения информации к рекламной – это наличие в качестве адресата неопределенного круга лиц.

    Если рассылка является адресной, осуществляется по базе данных потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются. Подобный вывод содержался в письме Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392.

    В настоящее время Федеральной антимонопольной службой изданы разъяснения, согласно которым под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования (письмо от 20.06.2018 № АД/45557/18).

    Распространяемая информация может иметь некую целевую аудиторию (клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории). Но если рекламная информация представляет интерес и доступна также иным лицам, помимо целевой аудитории, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.

    Затраты по рассылке конкретным получателям допускалось учитывать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. Данная позиция была выражена в письме Минфина от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564, постановлении ФАС Московского округа от 11.12.2006, 14.12.2006 № КА-А40/12000-06.Получается, что отнесение адресной доставки (рассылки) к рекламе изменяет порядок учета связанных с ней затрат.

  • Является ли рекламой информация, распространяемая по почтовым ящикам с квитанциями на оплату коммунальных услуг?
  • Размещение рекламы на платежных документах для внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, в том числе на оборотной стороне таких документов, не допускается. Учитывать расходы, произведенные с нарушением требований законодательства, рискованно.

    Вместе с тем, если реклама вложена в конверт с квитанцией на оплату коммунальных услуг и представляет собой отдельный носитель, инструментально не прикрепленный к самой квитанции, то ее распространение указанным способом допустимо (письмо ФАС России от 25.09.2018 № РП/76842/18).

    И как уже было сказано, информация может относится к рекламе, даже если она направляется по конкретному адресному списку.

    Часто безадресная рекламная информация распространяется посредством раскладки материалов (листовок) в почтовые ящики юридических и физических лиц. Стоимость таких материалов может быть в полном объеме учтена в рекламных расходах.

  • Какие способы распространения информации по кругу лиц могут относиться к рекламе?
  • Проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, отвечает требованиям к рекламе.

    Из письма Минфина от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813 также можно сделать вывод об отнесении к рекламе распространение образцов товаров среди потенциальных покупателей.

    Если же круг лиц ограничен, предположим, розыгрыш призов проводится среди владельцев сертификатов, расходы не считаются рекламными.

    Когда сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передается конкретным лицам во время проведения деловых встреч для поддержания интереса к деятельности передающей стороны, то ее стоимость не следует квалифицировать как рекламные расходы. В тоже время стоимость такой продукции может учитываться в составе представительских расходов (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

    Расходы на издание корпоративной газеты, как правило, учитываются на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на управление организацией.

  • Помимо критерия «неопределенный круг лиц» сложности вызывают различия в форме доведения информации и рекламы…
  • Информация не содержит указания на объект рекламирования. Информация − это различного рода вывески о наименовании компании на фасаде здания в месте ее нахождения, размещение изображений товаров без индивидуализирующих признаков. Так сказано в письме ФАС от 27.12.2017 № АК/92163/17. Способ такого размещения, в том числе электронное табло и т.п., значения не имеет.

    Объявление о продаже или аренде здания с указанием номера телефона, размещенное в этом же здании, рекламой не является, а носит справочно- информационный характер.

    Если речь идет об указателях, расположенных вне места нахождения организации, то они не будут считаться рекламой при отсутствии наименования такой организации. Размещение на таком указателе профиля деятельности (например, ресторан) не превращают информацию в рекламу.

    Но практика применения закона «О рекламе» относит к рекламным конструкциям различные стелы, флагштоки, стойки, содержащие наименование организации, но расположенные на территории, прилегающей к зданию, в котором организация осуществляет свою деятельность. Признанным исключением является доведение посредством указанных конструкций, расположенных вдоль проезжей части, сведений об АЗС.

  • Все расходы на рекламу уменьшают налоговую базу?
  • Расходы налогоплательщика на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

    Организация может нести расходы на рекламу товаров (работ, услуг), реализуемых другими лицами. Скажем, при размещении организацией, реализующей автомобили дилерам, информации «Приобретайте автомобили у дилеров» с указанием координат дилеров (письмо Минфина от 26.01.2007 № 03-03-06/1/34). Такие расходы у организации признаваться не будут как противоречащие статье 252 НК РФ (реклама в пользу третьих лиц).

    При этом учитываются расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы. Данные расходы признаются в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе спонсоров (подпункт 48.4 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

    Расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы – ненормируемые, т.е. учитываемые в полном объеме, и нормируемые (подпункт 28 пункта 1, пункт 4 статьи 264 НК РФ).

  • Какие расходы на рекламу признаются без ограничений?
  • Ненормируемые расходы представлены тремя видами. Первый вид – это расходы на рекламные мероприятия:
    • через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению),
    • через информационно-телекоммуникационные сети.

    Статья 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» определяет средство массовой информации как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу, иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

    Если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте, и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве средства массовой информации, то расходы по созданию и размещению роликов относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме. Это подтверждает письмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267.

    К телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет, упомянутая в Федеральном законе от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Поэтому затраты на размещение рекламной информации в Интернете полностью учитываются в расходах.

    К ненормируемым отнесены расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, т.е., при показе киновидеозрелищными предприятиями фильмов, предназначенных для публичной демонстрации, имеющих прокатные удостоверения (как это определено постановлением Правительства от 17.11.1994 № 1264).

  • Что еще относится к ненормируемым расходам на рекламу?
  • Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

    Но есть исключение. Законодательство о рекламе рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ распространения рекламы (статья 20 Закона «О рекламе»). А это значит, что в целях налогообложения затраты, связанные с рекламой на транспорте, относятся к расходам на иные виды рекламы. Согласно официальной позиции расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, являются нормируемыми. Они учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

    И наконец, третий вид ненормируемых расходов − это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

  • Перечень этих расходов носит исчерпывающий характер?
  • Да и это может создавать дополнительные сложности в признании расходов.

    Буквальное толкование позволяет учесть рекламные затраты на различные конструкции, используемые для оформления витрин. Однако для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект.

    В качестве места экспонирования и показа продукции выступает не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).

    Стоит отметить, что в правоприменительной практике встречается расширительное толкование ненормируемых рекламных расходов, согласно которому расходы на рекламу того же вида, что и прямо названные Налоговым кодексом, могут учитываться при налогообложении.

    В частности, помимо указанных в пункте 4 статьи 264 НК РФ печатных изданий (брошюры и каталоги), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров в составе ненормируемых расходов на рекламу. Этот подход подтверждает письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.

    Вместе с тем, имеются случаи обратного толкования. Так, в письме Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417 сказано, что расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым рекламным расходам. Но представляется, что изготовление каталогов (брошюр) с рекламной информацией об организации не обязательно должно производиться этой же организацией самостоятельно. В пункте 4 статьи 264 НК РФ нет указания, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.

  • Если рекламирование осуществляется в иных формах?
  • Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 НК РФ виды рекламных расходов, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, отнесены к нормируемым расходам. Примерами служат:
    • расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420),
    • расходы на рассылку смс – сообщений рекламного характера (письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479).

    К этой группе рекламных расходов также относят расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам поставщика определенного наименования (письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).

    Подобные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

    Расходы сверх установленных норм при определении налоговой базы не учитываются (пункт 44 статьи 270 НК РФ).

  • Как рассчитывается предельный размер нормируемых расходов?
  • Предельный размер нормируемых рекламных расходов надлежит рассчитывать исходя из выручки от реализации без НДС и акцизов (от всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права).

    С учетом исчисления налога на прибыль нарастающим итогом, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, могут быть при росте выручки учтены в последующих отчетных периодах календарного года или по итогам налогового периода.

  • Как избежать непопадания в установленные НК РФ ограничения на величину принимаемых расходов?
  • Если это допустимо, то можно попытаться учитывать расходы, произведенные в рамках рекламной акции, раздельно. Это позволит в ряде случаев учесть затраты не в качестве рекламных, а по самостоятельному основанию. Например, расходы на аренду зала при проведении презентации − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции.

    В свою очередь, затраты на ту сувенирную продукцию (ручки, блокноты),которая использовалась в деятельности самой организации, могут учитываться в составе расходов на канцелярские товары (подпункт 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

    Принимайте во внимание наличие международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В них может быть предусмотрен учет организацией с иностранным учредителем расходов на рекламу в полном объеме, если они осуществлены на рыночных условиях (письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-08-05/61066).

  • Если результатом понесенных рекламных расходов стало создание (приобретение) основного средства?
  • Имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, если имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей. Поэтому рекламные расходы, в частности, в виде стоимости вывесок, щитов, стендов, баннеров, рекламных сеток, аудиовизуальных произведений предлагается списывать через амортизацию (статья 256 НК РФ).

    Но есть и другая точка зрения, признающая правомерным единовременный учет расходов на изготовление объектов, используемых при рекламировании.

    Избежать споров можно, если располагать доказательствами того, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев, Очевидно, что использование, например, ролика, рекламирующего неактуальную, устаревшую продукцию нецелесообразно. А значит, нет оснований для отнесения его к нематериальным активам. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498.

  • Предусмотрены ли специальные требования к документальному оформлению и признанию рекламных расходов?
  • Есть общие требования статьи 252 НК РФ к документальной подтвержденности расходов.

    Так, расходы на участие в выставке подтверждаются договором, актом выполненных работ, сметой затрат, приказом о проведении мероприятий по подготовке экспозиции, участию в выставке и т.п.

    К числу документов, подтверждающих распространение рекламы, относятся образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, фото рекламной (сувенирной) продукции с символикой компании, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на каналах СМИ.

    Рекламные расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

    Когда материалы рекламного характера (каталоги, брошюры) изготавливаются организацией самостоятельно, то расходы могут быть учтены на дату оформления организацией акта на списание указанных материалов для их распространения среди неограниченного круга лиц (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

    Если речь идет об использовании фото (видео)- материалов с изображением конкретного физического лица, права на которые были приобретены организацией по отдельным договорам, то расходы по соответствующим договорам рекомендуется признавать после подтверждения факта использования изображений в рекламных кампаниях.

  • На что обратить внимание при проведении рекламных акций, в ходе которых выдается рекламная продукция?
  • В отличие от рекламных материалов, которые сами по себе экономической выгоды для физического лица не создают, выдача призов физическим лицам может влечь возникновение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

    Если передаваемые в ходе рекламных акций материалы имеют собственные потребительские качества, то они относятся к числу товаров (пункт 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

    Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагается (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

    НДС облагается передача товаров, стоимость которых превышает 100 рублей за единицу. Причем в данную стоимость включаются все составляющие, если речь идет о выдаче рекламного набора.

    Расходы налогоплательщика на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

  • Добавить комментарий